厘清企業稅務注銷清稅情況

2019-04-03

持續深化“放管服”,進一步優化營商環境。近期,國家稅務總局出臺一系列文件來進一步優化企業辦稅相關事宜,其中,對納稅人辦理企業稅務注銷環節做了明確。筆者對當前確認辦理企業稅務注銷清稅的7種情況,供納稅人辦理企業稅務注銷清稅時選擇和借鑒。

兩種情形實行清稅證明免辦服務。

國務院常務會議確定簡化稅務、社保、商務、海關等注銷手續。推行稅務注銷分類處理,未辦理過涉稅事宜或未領用發票、無欠稅等納稅人,可免于辦理清稅手續,直接申請簡易注銷。對沒有社保欠費的企業同步進行社保登記注銷。無欠稅、處罰、逾期未申報的納稅人,可以點擊“注銷申報”完成當期(含本月)申報,再辦理注銷登記。依托一體化政務服務平臺,設立企業注銷網上服務專區,推行注銷“一網”服務。

五種情形優化稅務注銷即辦服務。

對向市場監管部門申請一般注銷的納稅人,稅務機關在為其辦理稅務注銷時,進一步落實限時辦結規定。對未處于稅務檢查狀態、無欠稅(滯納金)及罰款、已繳銷增值稅專用發票及稅控專用設備,且符合下列情形之一的納稅人,優化即時辦結服務,采取“承諾制”容缺辦理,即:納稅人在辦理稅務注銷時,若資料不齊,可在其作出承諾后,稅務機關即時出具清稅文書。

納稅信用級別為A級和B級的納稅人;控股母公司納稅信用級別為A級的M級納稅人;省級人民政府引進人才或經省級以上行業協會等機構認定的行業領軍人才等創辦的企業;未納入納稅信用級別評價的定期定額個體工商戶;未達到增值稅納稅起征點的納稅人。

納稅人應按承諾的時限補齊資料并辦結相關事項。若未履行承諾的,稅務機關將對其法定代表人、財務負責人納入納稅信用D級管理。

未開業企業、無債權債務企業辦理簡易注銷無需提供清稅證明。

國家工商總局、國家稅務總局《關于進一步做好“三證合一”有關工作銜接的補充通知》第三條第七款要求,辦理簡易注銷時不再要求提供清稅證明。對試點開展未開業企業、無債權債務企業簡易注銷改革的地方,企業登記機關辦理簡易注銷時不再要求當事人提供清稅證明,稅務機關要加強對簡易注銷企業的監管,及時將有關信息通告企業登記機關,企業登記機關經核實發現不適用簡易程序的,應終止簡易注銷程序,恢復注銷前登記狀態。

存在涉稅疑點的提供《鑒證報告》不再進行注銷清稅。

“三證合一”后,對于稅務機關認定存在涉稅疑點的企業,申報清稅可委托具備資格的稅務師事務所對其生產經營期間的納稅情況進行審查鑒證,并出具《企業注銷清稅鑒證報告》,企業辦理注銷清稅申請時,附送稅務中介機構涉稅鑒證報告。并以此作為企業結清應納稅款、多退(免)稅款、滯納金和罰款的依據,用以取得稅務機關向納稅人出具《清稅證明》。

在辦理注銷清稅申請時,應提交《企業注銷稅務登記鑒證報告》,即應委托稅務師事務所對本單位近3年國、地兩稅征管的各項稅費進行全部審核,并出具鑒證報告。

被終止簡易注銷企業達到條件允許再次申請簡易注銷。

國務院常務會議確定,簡化企業稅務注銷流程,將企業注銷成立清算組的備案、登報發布債權人公告等,改為通過國家企業信用信息公示系統免費公示公告。大幅減少注銷登記材料,只需提供清算報告等必需要件。將非上市股份有限公司和農民專業合作社納入簡易注銷試點范圍,公告時間由45天壓至20天。允許被終止簡易注銷登記的企業在達到條件后再次申請簡易注銷。

稅務機關在核查中發現七種情形中止辦理時限。

若管理部門在核查檢查過程中發生以下情形的,辦理時限中止:即偷稅、逃稅、騙稅、抗稅、虛開發票、納稅調整、國家稅務總局規定的注銷辦理時限中止情形。

在注銷清算過程中未發現納稅人涉嫌偷、逃、騙、抗稅或虛開發票等行為的,在辦結受理前涉稅事項的,應在受理后規定工作日內辦結。稅務機關在核查、檢查過程中發現上述涉嫌偷、逃、騙、抗稅或虛開發票的,或者需要進行納稅調整等情形的,辦理時限自然中止。有上述稅務違法行為的,要先按規定進行稅務處理,再視情予以辦理注銷清稅證明。

注銷稅務登記的稅務機關按照原規定辦理。

企業申請注銷,稅務機關按照原規定辦理。《稅務登記管理辦法》(國家稅務總局令第36號),明確了企業注銷登記的相關具體事宜。

(一)納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形,依法終止納稅義務的,應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前,持有關證件和資料向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記;按規定不需要在工商行政管理機關或者其他機關辦理注冊登記的,應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內,持有關證件和資料向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

(二)納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照或者被其他機關予以撤銷登記的,應當自營業執照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內,向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

(三)納稅人因住所、經營地點變動,涉及改變稅務登記機關的,應當在向工商行政管理機關或者其他機關申請辦理變更、注銷登記前,或者住所、經營地點變動前,持有關證件和資料,向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記,并自注銷稅務登記之日起30日內向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記。

(四)境外企業在中國境內承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的,應當在項目完工、離開中國前15日內,持有關證件和資料,向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

(五)納稅人辦理注銷稅務登記前,應當向稅務機關提交相關證明文件和資料,結清應納稅款、多退(免)稅款、滯納金和罰款,繳銷發票、稅務登記證件和其他稅務證件,經稅務機關核準后,辦理注銷稅務登記手續。


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